直接減免

什么是直接減免？

定義：直接減免是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接減免或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專用發(fā)票。

  減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。

  納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請(qǐng)，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定和準(zhǔn)確任的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

  納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)使用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。放棄免稅權(quán)應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)申明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。適用零稅率銀稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)適用零稅率。

  案例解析

  甲供熱公司為增值稅一般納稅人，主要從事免稅的居民供熱業(yè)務(wù)，同時(shí)從事部分商戶等應(yīng)稅的非居民供熱業(yè)務(wù)。2016年8月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元（不能區(qū)分用于居民供熱和非居民供熱），共收取居民供熱費(fèi)565萬(wàn)元，收取非居民供熱費(fèi)339萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：

  （1）核算進(jìn)項(xiàng)稅額：

  借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)80

  貸：銀行存款80

  （2）核算銷項(xiàng)稅額：

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=（565+339）÷（1+13%）=800（萬(wàn)元）

  銷項(xiàng)稅額=800×13%=104（萬(wàn)元）

  其中：居民供熱計(jì)提銷項(xiàng)稅額=104×565÷（565+339）=65（萬(wàn)元）

  借：銀行存款904

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104

  （3）轉(zhuǎn)出居民供熱不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80×565÷（565+339）=50（萬(wàn)元）

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）50

  （4）結(jié)轉(zhuǎn)居民供熱減免的稅金：

  借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）65

  貸：營(yíng)業(yè)外收入65

即征即退

什么是即征即退？

即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定將納稅人的增值稅應(yīng)納稅額及時(shí)足額征收入庫(kù)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征收入庫(kù)的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅款、進(jìn)項(xiàng)稅款和應(yīng)納稅額。納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的稅款，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

  即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定將納稅人的增值稅應(yīng)納稅額及時(shí)足額征收入庫(kù)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征收入庫(kù)的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅款、進(jìn)項(xiàng)稅款和應(yīng)納稅額。納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的稅款，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

  案例分析

  甲公司為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲公司銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅收入500萬(wàn)元。當(dāng)期該軟件產(chǎn)品取得進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元。根據(jù)規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：

  （1）銷售軟件產(chǎn)品時(shí)：

  借：銀行存款585

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

  （2）計(jì)算即征即退稅額：

  當(dāng)期應(yīng)納增值稅=500×17%-30=85-30=55（萬(wàn)元）

  當(dāng)期銷售該軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)率=55÷500=11%

  當(dāng)期改軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)率超過(guò)3%，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分可享受即征即退政策。

  即征即退=55-500×3%=55-15=40（萬(wàn)元）

  納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：

  借：銀行存款40

  貸：營(yíng)業(yè)外收入40

先征后退

  先征后退是指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退款或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。享受先征后退納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。與即征即退相比，先征后退取得退稅款的時(shí)間稍微滯后。納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)先征后退稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理與即征即退一樣，均計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

先征后返

  先征后返是指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳納入庫(kù)的增值稅，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。與即征即退和先征后退相比，納稅人收到退稅款的及時(shí)性不同，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。納稅人在收到先征后返的稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理與即征即退、先征后退一樣，均已入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。